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浅析公允价值的应用及对公允价值计量的讨论
2014/7/23 8:44:54
 
摘要
随着经济的不断发展,大量金融工具的涌现,公允价值计量属性已经越来越不能满足我国报表使用者的信息需要。在我国颁布的会计准则体系中,引入公允价值计量属性,不仅符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求,对公允价值的定义、本质以及怎样确认公允价值相关问题进行讨论。在我国目前的经济环境下,会计信息使用者呈现出多元化的特点,对会计信息的披露提出了更高的要求。知识经济时代的经济环境具有重大的不确定性,这就要求会计信息按照公允价值计量模式向社会提供相关、可靠的会计信息,随着我国会计制度的不断发展、财务人员素质的不断提高、政府指导和监督的力度不断加强,公允价值的可靠性将得到进一步提升,公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善与发展。本文将简要论述公允价值的内涵及计量属性,并将公允价值的计量属性在会计准则中充分运用,分析其存在的问题并提出了相关对策与建议。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
关键词:公允价值  新会计准则  公允价值计量  问题  决策
Accounting
With the constant development of economy, a lot of financial instruments, the emergence of fair value measurement attribute in China has been more and more cannot meet the information demand the users of financial statements. In China promulgated in the system of accounting standards, the introduction of fair value measurement attribute, not only conforms to the development trend of international accounting measurement, can also meet the objective requirement of economic development in China, and the fair value of definition, essence and how to confirm the fair value relevant issues are discussed. In China's current economic circumstances, the accounting information user multi-layered characteristics, to accounting information disclosure put forward higher request. The economic environment in the era of knowledge economy is of great uncertainty, which requires the accounting information according to the fair and equitable value measurement model the community to provide relevant, reliable accounting information in China, along with the continuous development of accounting system, financial personnel quality unceasing enhancement, government guidance and supervision of the fair value of the increasingly strengthen, the reliability will be promoted further, fair value of application will benefit China's capital market perfection and development. This article will briefly discusses the connotation and the fair value measurement attribute, and will fair value measurement attribute in the accounting standards applied adequately, analyzes its existing problems, and puts forward some countermeasures and Suggestions.
 
 
 
 
 
Keywords: fair value   New accounting standards  Fair value measurement  Question decision
目录

浅析公允价值的应用及对公允价值计量的讨论

1.公允价值的概述

1.1 公允价值的含义

公允价值,是指在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。广义的公允价值是一种理念,是历史成本的延伸,被用作衡量所有计量属性内在统一性的质量特征,即是否公允地表达了计量对象的价值特征。公允价值计量主要运用于金融资产的期末计量,对于公允价值计量的研究具有很强的实际意义。对公允价值概念理解:
首先,公允价值的公平交易观公允价值的意思是公平交易中的市场价格, 因此, 我们可以把公平交易的基本条件概括如下: 一是买卖双方为平等自主的交换主体; 二是交易双方从事与财产转移或劳务提供有关的活时, 应按照价值规律的客观要求进行等价交换; 三是交换的目的是出于正常的商业考虑, 关联方之间的转移价格, 企业清算过程中的清算价格均不包括在内; 四是交易双方均熟悉市场行情,且自愿地而非被迫地进行商品交换。
其次,公允价值的时态观从公允价值计量的目标进行解释, 使用估价技术的目的是为获得在计量日, 由正常的商业考虑推动的, 公平交易条件下的交易价格。这说明公允价值计量中体现时态观的理念, 无论在当前交易中” 还是 “在计量日” , 都表明公允价值计量中的时态观是跳跃性的。同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日,其公允价值可能是不同的。这是公允价值计量优于历史成本计量属性的主要原因之一。
最后,公允价值的特征公允至少有以下三个方面的涵义: 一是公允即公平, 指在经济活动中应以利益均衡作为价值判断标准, 来确定经济活动主体的论文格式权利与义务关系; 二是公允即公正, 是指会计信息应做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果, 避免倾向于某一特定利益集团的需要; 三是公允即公认, 是指会计信息应能被企业利益相关者所认可, 从而有助于实现企业多元产权主体的利益均衡。

1.2公允价值的计量特征

公允价值是建立在公平交易的基础之上的。公允价值对交易环境要求严格,要求公平交易,有利于更真实的反映资产或负债的价值,为信息使用者提供与决策更加相关的信息,更有利于维护市场的有序运行。
  公允价值的交易和交易双方可以不真实存在。形成公允价值的交易及交易双方并不一定是在现实中客观存在的,可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样,公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。
  公允价值具有动态性。随着时空环境的变化,公允价值的公允性也会发生变化。公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价的,它是随着经济情况的变化而变化的,是一个动态的价值指标。因此公允价值才能够时刻保持“公允”,才会如此受国内外专业人士的好评。
   公允价值不可以直接简单加总。每项资产或负债对允价值的确定都受到经济环境的影响,特别是当资产或负债不存在活跃市场时,就需要使用特定的方法对公允价值进行评估,那么各项资产或负债对允价值的确定所采用的方法、依据就会不同。从而对多项资产或负债的公允价值简单的加总也就毫无意义。

1.3公允价值的意义

合乎资产与负债的定义。公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由于资产预期会带来经济效益,因此,以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。负债是指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由于负债预期会导致经济利益流出企业,因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债,也合乎负债的定义。
  符合会计配比原则的要求。配比原则的含义:一是收入与成本、费用要保持时间上的配比;二要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。目前,收入与成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计价。因此,运用公允价值进行计量,会计核算更符合配比原则。
  能更真实地反映企业的收益。企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来的。由于收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计量,这两者之间的差额是由两部分组成。一是劳动者创造的纯利润,二是各经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实亏现象。
  合理地反映企业财务状况,提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比,能较好地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

 2.公允价值的计量

公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中,交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。 公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势。

2.1公允价值的计量方法

公允价值计量的一般方法,通常包括市价法、类似项目法和估价技术法,下面就对这三种方法进行简要介绍。

2.1.1市价法

市场价格,不论其来源如何,都被认为是对资产和负债的公允价值最好的反映。一个公开市场上的价格,通常是公允的和可接受的,对于某些资产或负债而言也是容易得到的。市价法就是指直接引用所计量项目的市场价格作为其公允价值的公允价值计量方法。应用市价法应注意以下几点:
第一,所采用的市场价格最好是活跃市场中的交易价格。所谓活跃市场是指满足以下所有条件的市场:市场中交易的项目是同质的;通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;价格公开。
第二,应采用相同项目、最近的市场价格作为该项目的市场价格。该市场价格,最好应该是计量当日的市场报价。
第三,当找不到计量日的市场价格时,可以采用稍微提前的市场价格,但是计量日与市价日之间由于时间的流逝和市场条件的变化而对公允价值产生的影响,应当可以加以估计。
第四,一个企业在确定最有利的市场价格时,可能是从企业整体的目标来考虑的,结果是所得到的价格可能并不是对该单项资产或负债最有利的。这时,企业对该资产或负债的计量就不是公允的计量,对一项资产或负债的公允价值的计量,应第五,市场价格中存在与所计量的项目的权利与义务并不直接相关的部分,对于这一部分价格,应予以剔除。在下面几种情况之下,是不能将市场价格引用为所计量项目的公允价值的(这被称为市场价格失灵):决定市场价格的交易是发生在一个或多个的正经历财务困难的企业之间的;决定市场价格的交易,是发生在关联方企业之间的。发生在关联方企业之间的交易显然是有失公允的,不能代表该类资产或负债的公允价值;决定市场价格的交易,是按以前签订好的合同进行的,仅仅是在现期执行而已。这一交易价格,是合同签订日的市场状况所决定的价格,不能代表该项目现在的公允价值,代表的是该项目在签订日的公允价值。所以,这一价格不是所计量项目现时的公允价值;决定市场价格的交易,不是一项独立的交易,它还受到了其他的与之相关联的交易的影响;在存在众所周知的影响市场价格公允性因素的情况下,所得到的市场价格不能作为公允价值;决定市场价格的交易,不是一项经常性交易,在计量日该交易发生的可能性非常小。这种情况下,企业往往要考虑采用一定的计价技术,但企业应当仔细研究采用计价技术所得到的公允价值与市场价格之间的差异,以决定是否要对所得到的公允价值进行调整。

2.1.2类似项目法

所谓的类似项目是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目。因为,具有相似的现金流量形式的两个项目,对于经济状况变化的反应也是相似的。通常研究两个项目是否相似的具体步骤如下:确定所要计量的项目的期望现金流量;选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债;比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的;评价是否在一个项目中影响其价值的因素在另一个项目中同样的全部得到了反应,比方说,不同的风险水平。如果存在这样的未被反映的因素,应确认该因素的影响能否被合理剔除。如果不可能被合理剔除,则这两个项目不是相似项目;判断两个项目的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。
在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后,并不意味着其市场价格就成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值,还应该参照前述市价法部分市价法应用中应注意的问题,以及市场价格失灵的情况做出判断和调整。

2.1.3估价技术法

估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个,也是争议最多,对公允价值计量客观性影响最大的一个,通常可以见到的对公允价值的抨击,其实主要就集中在对所采用的估价方法的抨击上。
运用估价技术法首先要明确其应用条件。“不存在或只有很少的市场价格信息的情况”是指至少存在下述情况之一的情形:一项现时或近期的交易是不可能或很困难的;该资产或负债是独特的或非常的不寻常;虽然存在交易,但市场参与者对其交易的价格或估价技术保密。在上述情况下,就不得不考虑采用适当的估价技术,来确定资产或负债的公允价值。
企业在选择计量公允价值的估价技术时,应确保该估价技术反映了所计量项目公允价值的下列要素:对未来现金流量的估计,或者在更复杂的情况下,一连串不同时间的未来现金流量;对这些现金流量金额或时间可能的差异的预期;以无风险利率表示的货币的时间价值;包括了资产或负债中内在不确定性的价格;包括非流动性和市场非完美性的其他因素,有时这些因素是不可确指的。
只有反映了这五个要素的估价技术才是恰当的估价技术。

2.2公允价值计量的优越性

2.2.1适应金融创新的需要

  主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态,加之交易和事项大多并未实际发生,传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时,才一次性地报告,企业在该金融衍生工具上的损益,实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题,其价值的确定并不取决于业务是否发生,只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此,公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务,向信息使用者提供信息。同时,将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间,也符合稳健性原则。

2.2.2使会计收益更加真实、全面

  按传统的会计学收益概念,会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外,还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失,较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值,也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐,更加准确地披露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益,可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

2.2.3有利于企业的资本保全

  企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购,以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量,计量得出的金额在物价上涨的经济环境中,将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时,不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量,计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力,企业实物资本得到维护。

2.2.4更加符合配比原则的要求

  对于非货币性资产而言,其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时,收入是按现行市价计量,而成本、费用则按历史成本计量,收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量,这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下,收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果,因而更能体现配比原则。

2.2.5提高信息的决策有用性

由上述优点很容易看出,按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言,更具有高度的相关性,从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息,避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断,从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。

2.3公允价值计量的不足

2.3.1公允价值确定的主观性较强  

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响了会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。

2.3.2可操作性较差

 一方面,企业的资产种类繁多,并处于不同的市场环境中,市场信息的真实性难以辨认,是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中,只能大致的估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下,容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面,对公允价值进行判断的主要形式———现值技术的运用,因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来现金流量的估计具有较大不确定性,这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

2.3.3容易导致利润操纵

公允价值的主观性与可操作性对公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性,这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵,使管理当局提供的会计信息失真。

2.3.4信息成本较高

 运用公允价值进行会计计量,要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素,对资产和负债的公允价值做出认定,这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比,取得公允价值要花费更多的成本,增加了报表的准备成本,当取得成本超过效益时,若仍按公允价值进行计量,则有违会计的成本效益原则。

2.4公允价值计量的改革与完善

2.4.1加强相关法律对公允价值的规范

即加强法律和制度建设,从制度和程序上做到防止人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为的发生。会计准则的进一步规范和完善,将使得无客观依据的价值信息无法进入到会计信息系统,为防止舞弊事件的发生提供保障。

2.4.2 建立健全活跃的市场体制

即建立公开的市场价格体系,将每日交易价格公开;并且建立全国联网的价格体系查询平台,有利于各种价格的查询,优化市场资产的估价系统,使各种资产的市价很好地反映其真实价值。同时,充分发挥资产评估中中介、物价等机构应有的监管作用,建立起完善的监督、制约、平衡机制,防止利用公允价值进行造假。

2.4.3提高公允价值的可操作性

即规范公允价值在具体实务操作上的要求,加强会计人员的操作技能的培训,提高实际技术操作水平及职业判断能力,增强职业道德意识,为公允价值全面应用提供保障。同时,加强计量理论研究,引入先进电子计算机技术,有利于公允价值在操作层面上的推广。

3.目前我国公允价值应用现状

目前我国主要在金融工具,投资性房地产,非同一控制下的企业合并,债务重组和非货币资产交换等方面采用公允价值的计量属性。另外,在各项使用公允价值的具体准则中,严格限制了使用条件。目前我国对公允价值的运用主要在以下几个方面:

3.1 公允价值在我国投资性房地产准则中的应用

企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,在有确凿证据表明投资性房地的公允价值能够持续可靠取得的情况下,才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着房地产公司可以对两种模式进行选择,而且计量模式一经确定,不得随意改变,即采用公允价值模式的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。新准则采用后,肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值,并使重估每股净资产的估值方法称为评估投资性房地产企业的主要标准之一。

3.2公允价值在债务重组准则和非货币性资产交换准则中的运用

3.2.1债务重组准则

为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象,此次新发布的债务重组准则在引入公允价值是规定:公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定,债务重组利得应计入当期损益。如果债务人能够到债权人的全部或者部分豁免,可以将豁免的债务算为当期收益,在利润表中加以反映。

3.2.2非货币性资产交换准则

新准则规定,非货币性资产交换同时满足如下两个条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益:第一,交换具有商业实质:第二,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。按照新准则的规定,当非货币性资产(存货,固定资产等)期末以历史成本与市价孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益;而当市价高于历史成本是不作账面处理,即非货币性资产升值是,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币交易来调节利润。

3.3公允价值在企业合并准则中的运用

新准则对企业合并的会计处理进行了划分,属于同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量,合并方取得的净资产账面价值于支付的合并对账面价值的差额,应当调整资本公积。资本公积不足冲减的,调整留存收益。新会计准则的这一规定放弃使用公允价值,可以避免利润操纵。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理,是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发,是对公允价值的谨慎运用,从而利于规范企业的盈余管理行为,提高企业利润的可信程度。

3.4公允价值在金融工具方面的应用

新准则规定,对于交易性金融资产,取得是以成本计量,期末按照公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。这种新做法将会是上市公司的短期投资的部分利润浮出水面,新的投资准则,修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资,期末按公允价值计价。对于上市公司持有的法人股,新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产,而是划分为可供出售金融资产。按照新会计准则,那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司,未来出售,则体现在当前业绩之中,目前则体现在所有者权益之中,也就是单位净资产将出现大幅度增加。

4.新会计准则体系下公允价值计量存在的问题分析

4.1 公允价值计量可能会降低会计信息的可靠性

 公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。新准则对公允价值的估价没有给出具体的方法,并且没有区分不同公允价值的公允性等级在我国的新准则体系中,虽然《基本准则》第四十三条规定在运用公允价值计量时,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,但是对于如何保证公允价值的可靠性没有一个统领的表述。

4.2应用公允价值计量可能成为企业盈余管理提供便利

 盈余管理是指企业的管理者为实现企业或个人利益,在会计准则允许的范围内, 主要通过会计政策和会计估计的选择,从而使企业盈余达到预期目的。会计准则和盈余管理既是制约和反制约的关系,也是利用与反利用的关系。会计准则在主观上制约着盈余管理行为,但盈余管理在客观上促进会计准则的不断改进和完善。会计准则天生不是盈余管理的动因,但会计准则天生会成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。所以,会计准则的 科学 性、严密性和弹性如何,无疑对企业管理者利用其进行盈余管理的深度、广度和频度是有很大的影响。尽管会计准则的制定者也懂得这一关系,但会计准则并非完全为了防止盈余管理而制定的,新会计准则正是在考虑其科学性、实用性进而扩大会计选择和职业判断的范围,还是制止盈余管理而压缩会计选择和职业判断的范围的矛盾中产生的。新会计准则在这种矛盾中适当调整了会计选择的范围和职业判断的内容,但客观上仍为新的盈余管理手段的运用提供了契机。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同,增强会计信息相关性的同时,也适当增大了会计政策的选择和会计职业判断的空间,从而客观上增大了企业在某些方面进行盈余管理的机率。

4.3会计人员的素质可能影响公允价值计量的合理运用 

公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点,在操作上很大程度地受到主观因素的影响。会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。会计人员的素质包括道德素质和业务素质。在当今这样一个经济快速 发展 的社会,人的趋利动机越发明显,在利润所带来的巨大诱惑面前,会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知,对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,甚至故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项,职业道德素质偏低严重影响会计信息质量。会计人员整体业务素质偏低,合理估计和判断能力较差,也影响会计估计的合理性。从目前出台的新会计准则看,部分准则存在一些高难度动作,如购买法、计税基础、资产重组等,除计税基础外,大部分是与公允价值有关,公允价值究其本质是估计值,会计人员不但是报表的编制者,在新会计准则下还应是估价师,但在我国现阶段这种较高素质的会计人员数量并不很多,严重影响着公允价值计量的合理运用。

5.新会计准则下公允价值计量问题的解决方案

5.1加快市场体系建设,为应用公允价值营造良好的外部环境

公允价值计量基于完善的市场环境,建立统一充分竞争的交易市场是引入公允价值计量属性的前提。就目前我国的市场环境而言,急需完善资本市场,扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场,建立充分竞争的生产要素交易市场,尤其是房地产市场和金融 工具交易市场。同时,要打破行业垄断,降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件,允许私营、民资进入金融、保险等领域;打破分业经营的限制,鼓励混业经营,引入充分的市场竞争机制。
     公允价值计量一般采用市价法、类似项目法和估价技术法。市价法是将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是在找不到所计量项目的市场价格的情况下,通过参考 类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时,采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。这三种方法运用时首选市价法,因为公开的市场价格是最公允的。赔偿制度、处罚制度,这些措施能相对有效地保证财务信息的可靠性。因此,为了保障公允价值计量“公允”的使用,我们也需要比照发达国家的做法制定相应的制度,采用加大违法成本的办法来阻止企业的违规违法行为,以有效的防范造假现象的发生,促使企业自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况。

5.2完善公司治理结构,为公允价值应用创造良好的内部环境

公允价值运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突。内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中,公允价值则成了一个法宝。这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率。因此,关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构。让更多的投资者参与到资本市场,实现产权多元化以弱化内部人控制程度。所以较为完善的公允价值是我国合理运用的根本保证。

5.3加快制定公允价值估价技术的操作指南

由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素,因此,现值法是目前被广泛应用的评估公允价值的方法。当无法获取市价时,就需要应用现值技术来计算其公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体实务运用上既便于操作,同时又能很好地解决具体问题。因此,建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如,在估计某一资产或负债的公允价值时,指南中应明确规定在什么情况下使用现值,对于未来现金流量的估计,折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定得越详细,就越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

5.4全面提高会计人员素质,树立正确的思维观念

 如果会计界缺乏高素质的会计人员,那么公允价值如何正确的运用就得不到根本性的保证,提供高质量计信息只能是一句空话。因此,不断加大教育 投入,培养具有公允价值观念,懂理论会实务,职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件,也是降低公允价值计量成本,应用公允价值的需要。首先,要提高会计人员的职业道德,依靠“德治”来防止会计舞弊;其次要提升会计人员的业务素质,加大会计人员的教育培训投入,使会计人员对新准则中的公允价值有正确的理解,树立正确的思维观念,提计人员的实际操作能力,培养具有较高专业水平的会计人员,有助于公允价值在操作层面上的推广。
我国会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟,是一套比较严密、可行的公允价值计量体系并已初步形成,我国企业应充分引进先进的成果,尤其是先进的估值技术。相信随着我国市场环境的进一步改善,公允价值计量的进一步完善,公允价值的使用会进一步提高,从而向外部使用者提供更加决策相关的信息。
 
 

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